Zarządzenie Nr 2/2009

 

Dyrektora Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Paliatywnej w Suwałkach

z dnia 2 stycznia 2009 roku

w sprawie zmian do zakładowego planu kont.

 

 

Wprowadzam zmiany do zakładowego planu kont:

§ 1

 

Wykaz kont księgi głównej zakładowego planu kont otrzymuje brzmienie:

 

Wykaz kont księgi głównej zakładowego planu kont

 

Zespół 0 – majątek trwały

 

004 – grunty użytkowane wieczyście

011 – środki trwałe

012 – pozostałe środki trwałe

013 – pozostałe środki trwałe – z Unii

020 – wartości niematerialne i prawne

071 – umorzenie środków trwałych

072 – umorzenie pozostałych środków trwałych

073 – umorzenie pozostałych środków trwałych – z Unii

078 – umorzenie innych wartości niematerialnych i prawnych

080 – inwestycje

080 – pozostałe środki trwałe w budowie

083 – środki trwałe w budowie

 

konta pozabilansowe

 

090 – środki trwałe w likwidacji

 

Zespół 1- środki pieniężne i rachunki bankowe

 

100 – kasa

131 – bieżący rachunek bankowy

134 – Kredyty bankowe

135 – Inne rachunki bankowe – rachunek Unijny

138 – inne rachunki bankowe – lokaty

139 – inne rachunki bankowe – lokaty

 

 

Zespół 2 – rozrachunki i roszczenia

 

201 – rozrachunki z dostawcami krajowymi

202 – rozrachunki z odbiorcami krajowymi

220 – rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych

221 – rozliczenie VAT naliczonego

222 – rozliczenie VAT należnego

223 – podatek VAT do rozliczenia

224 – podatek od umów zleceń ze środków unijnych

225 – rozrachunki z budżetem -PIT-4

226 – rozrachunki z ZUS

227 – zobowiązanie podatku od nieruchomości za lata ubiegłe

228 – Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych podatków i opłat lokalnych

229 – pozostałe rozrachunki publiczno – prawne

231 – rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń

234 – pozostałe rozrachunki z pracownikami

237 – roszczenia i należności od pracowników z tytułu niedoboru i szkód

238 – roszczenia i należności od pracowników z tytułu nadwyżek

240 – pozostałe rozrachunki

242 – Otrzymane pożyczki krótkoterminowe

244 – roszczenia sporne

249 – Inne rozrachunki

290 – odpisy aktualizujące rozrachunki

 

Zespół 3 – Materiały i towary

 

300 – Rozliczenie zakupu

301 – rozliczenie zakupu środków trwałych

302 – Rozliczenie robót

 

 

Zespół 4 – koszty według rodzajów i ich rozliczenie

 

401 – amortyzacja

411 – zużycie materiałów

412 – zużycie materiału – Unia

419 – energia

426 – usługi transportowe

427 – usługi remontowe

428 – usługi sprzętowe

429 – pozostałe usługi

431 – Wynagrodzenia

432 – Wynagrodzenia Unia

445 – Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia

446 – składka ZUS od pracodawcy - Unia

452 – Inne świadczenia na rzecz pracowników

460 – podatek od nieruchomości

461 – pozostałe podatki i opłaty obciążające koszty

462 – usługi bankowe

463 – podróże służbowe

467 – koszty reprezentacji nie stanowiące koszty uzyskania przychodu 0,25%

468 – koszty reprezentacji i reklamy

469 – pozostały koszty

490 – rozliczenie kosztów

 

Zespół 5 – koszty według typów działalności i ich rozliczenie

 

501 – działalność podstawowa

531 – działalność pomocnicza – koszty transportów

550 – koszty zarządu

551 – koszty zarządu -Unia

 

 

Zespół 6 – produkty i rozliczenia przyszłych okresów

 

640 – rozliczenie międzynarodowe kosztów

659 – inne rozliczenia międzyokresowe

 

Zespół 7 – przychody i koszty ich osiągnięcia

 

700 – sprzedaż usługi

701 – sprzedaż usług ZOL

709 – pozostałe przychody z własnej działalności

750 – przychody finansowego

751 – koszty finansowego

760 – pozostałe przychody operacyjne

761 – pozostałe koszty operacyjne

770 – zyski nadzwyczajne

780 – straty nadzwyczajne

 

Zespół 8 – Kapitały, rezerwy i wynik finansowy

 

800 – fundusz założycielski

801 – fundusz zakładowy

820 – rozliczenie wyniku finansowego

845 – rozliczenie międzyokresowe przychodów

860 – wynik finansowy

870 – podatek dochodowy

 

 

Zespół 0 – Aktywa trwałe

 

004 – grunty użytkowanie wieczyste

 

Na tym koncie po stronie Wn ujmuje się grunty przekazane w nieodpłatne użytkowanie, według dowodu PT.

Po stronie Ma /zwrot gruntów jednostce nadrzędnej/

 

011 – środki trwałe

 

Konto 011 środki trwałe służy do ewidencji aktywów jednostki zaliczonych do środków trwałych. Są to rzeczowe aktywa trwałe które spełniają następujące warunki:

1. stanowią własność jednostki, które zostały przekazane na mocy ustawy o zakładach opieki zdrowotnej /art. 56 ust.2/, pochodzą zakupów, darowizn, umów najmu, dzierżawy itp.

2. o przewidywanym okresie użyteczności ekonomicznej dłuższej niż jeden rok,

3. są kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia do użytkowania,

4. są przeznaczone na potrzeby jednostki do realizacji działalności określonej w statucie zakładu.

 

Ewidencję środków trwałych prowadzi się w/g wartości początkowej, która stanowi ich cenę nabycia lub koszt wytworzenia. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia środka trwałego, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie - jego cenę ustanawia się według ceny sprzedaży lub według wartości godziwej.

Wartość początkowa i dotychczasowe odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą ulegać aktualizacji wyceny w oparciu o odrębne przepisy.

Na dzień bilansowy środki trwałe wycenia się według wartości początkowej, pomniejszonej o dotychczasowe dokonane odpisy amortyzacyjne, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Ewidencje rodzajowe środków trwałych prowadzi się zgodnie z wymogami sprawozdawczości statystycznej i ustawie o rachunkowości.

Konta pomocnicze analityczne do środków trwałych prowadzi się na kartotekach inwentarzowych w ujęciu syntetycznym, wyodrębnionym dla każdego środka trwałego, które są uzgodnione z saldami i zapisami na kontach syntetycznych.

 

012 – pozostałe środki trwałe

 

Konto pozostałe środki trwałe służy do ewidencji środków trwałych o niskiej wartości początkowej, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być amortyzowane jednorazowo /ustawa o podatku od osób prawnych dotycząca amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dopuszcza możliwość nie amortyzowania składnika majątku o wartości jednostkowej nie przekraczającej 3500 zł - art. 16 f ust. 3/

Są to: sprzęt medyczny, rehabilitacyjny, biurowy i wyposażenie o cenie jednostkowej poniżej 3500 zł.

 

013- pozostałe środki trwałe z Unii

 

Konto pozostałe środki trwałe służy do ewidencji środków trwałych o niskiej wartości początkowej, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być amortyzowane jednorazowo /ustawa o podatku od osób prawnych dotycząca amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dopuszcza możliwość nie amortyzowania składnika majątku o wartości jednostkowej nie przekraczającej 3500 zł - art. 16 f ust. 3/

Są to: sprzęt medyczny, rehabilitacyjny, biurowy i wyposażenie o cenie jednostkowej poniżej 3500 zł. Konto to dotyczy zakupionych środków trwałych niskocennych ze środków Unii.

 

020 – Wartości niematerialne i prawne

 

Konto 020 wartości niematerialne i prawne służy do ewidencji aktywów jednostki zaliczonych do wartości niematerialnych i prawnych.

Wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę, zaliczone do aktywów trwałych, prawa majątkowe nie zakwalifikowane do inwestycji, spełniające następujące warunki:

1. są kontrolowane przez jednostkę

2. nadają się do gospodarczego wykorzystania

3. o przewidzianym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż jeden rok,

4. przeznaczone do używania na potrzeby jednostki.

 

Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się w szczególności:

 

• autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, prawo do wynalazków, patentów, znaków towarowych wzorów użytkowych, nabyta wartość firmy i inne.

 

Wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych stanowi ich cena nabycia lub koszt wytworzenia. Do ceny nabycia wliczane są nie podlegające odliczeniu podatek VAT oraz podatek akcyzowy.

Na dzień bilansowy wartości niematerialne i prawne wycenia się według wartości początkowej, pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Ewidencję analityczną prowadzi się odrębnie dla poszczególnych tytułów wartości niematerialnych i prawnych na kartotekach które umożliwiają uzgodnienie z ewidencją syntetyczną i poprawne obliczanie odpisów amortyzacyjnych.

 

071 – umorzenie środków trwałych

 

Konto 071 odpisy umorzeniowe środków trwałych służy do ewidencji pasywów jednostki zaliczonych do odpisów umorzeniowych środków trwałych.

Odpisów amortyzacyjnych /umorzeniowych/ od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje po przyjęciu środka trwałego do użytkowania a jej zakończenie z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych z wartością początkowego lub przekazanego do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzeniu niedoboru środka trwałego.

Odpisy stawek amortyzacyjnych środków trwałych będą prowadzone w oparciu o tabelę amortyzacji.

Skala stawek amortyzacji będzie uwzględniała okres użyteczności ekonomicznej środka trwałego.

 

072 – umorzenie pozostałych środków trwałych i innych wartości niematerialnych i prawnych

 

Konto 072 – umorzenie pozostałych środków trwałych i innych wartości niematerialnych i prawnych służy do ewidencji pasywów jednostki zaliczanych do odpisów umorzeniowych środków trwałych o niskiej wartości. Środki trwałe o niskiej jednostkowej wartości początkowej do 1000 zł będą umarzane jednorazowo w dniu ich przekazania do użytkowania, a środki trwałe w cenie jednostkowej powyżej 1000 zł do 3500 zł amortyzowane i umarzane są w dwóch ratach.

 

073 – umorzenie pozostałych środków trwałych i innych wartości niematerialnych i prawnych z Unii

 

Konto 072 – umorzenie pozostałych środków trwałych i innych wartości niematerialnych i prawnych służy do ewidencji pasywów jednostki zaliczanych do odpisów umorzeniowych środków trwałych o niskiej wartości. Środki trwałe o niskiej jednostkowej wartości początkowej do 1000 zł będą umarzane jednorazowo w dniu ich przekazania do użytkowania, a środki trwałe w cenie jednostkowej powyżej 1000 zł do 3500 zł amortyzowane i umarzane są w dwóch ratach.

078 – umorzenie innych wartości niematerialnych i prawnych

 

Konto 078 – umorzenie innych wartości niematerialnych i prawnych służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.

Zasady ewidencji /umorzenia/ amortyzacji prowadzi się tak jak dla środków trwałych na dzień przyjęcia wartości niematerialnych i prawnych do używania. W dniu przyjęcia do używania zostanie ustalona stawka i metoda ich amortyzowania.

 

080 – inwestycje

 

Konto - 080 – inwestycje w znaczeniu określonym w art. 3 ust. 1 pkt.7 ustawy o rachunkowości służy do ewidencji aktyw nabytych w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywident lub innych pożytków, w tym również transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia tych korzyści

 

082 – Pozostałe środki trwałe w budowie

 

Konto 083 - środki trwałe w budowie służy do ewidencji aktywów jednostki zaliczanych do środków trwałych w budowie.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości przez środki trwałe w budowie – rozumie się zaliczane do aktywów środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Ulepszenie środka trwałego polega na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji w wyniku czego wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową.

Ewidencja środków trwałych w budowie prowadzi się w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia.

Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

1. nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,

2. koszt obsługi zobowiązań zaciągnięty w celu ich finansowania i związane z nim różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytuł.

Środki trwałe w budowie wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

W/w konto dotyczy drobnych środków trwałych.

 

083 – środki trwałe w budowie

 

Konto 083- środki trwałe w budowie służy do ewidencji aktywów jednostki zaliczanych do środków trwałych w budowie.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości przez środki trwałe w budowie – rozumie się zaliczane do aktywów środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Ulepszenie środka trwałego polega na przebudowie, rozbudowie , modernizacji lub rekonstrukcji w wyniku czego wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową .

Ewidencja środków trwałych w budowie prowadzi się w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia.

Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

2. nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,

3. koszt obsługi zobowiązań zaciągnięty w celu ich finansowania i związane z nim różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytuł.

Środki trwałe w budowie wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

 

090 – środki trwale w likwidacji

 

Konto 090- środki trwale w likwidacji służy do pozabilansowej ewidencji środków trwałych pozostawionych w stan likwidacji od momentu rozpoczęcia do momenty fizycznej likwidacji środka trwałego.

Po stronie Wn księguje się wartość początkową środka trwałego, w momencie postawienia go w staw likwidacji. Po stronie Ma księguje się wartość początkową środka trwałego w momencie zakończenia fizycznej likwidacji środka trwałego np. złomowania czy sprzedaży.

Konto 090- środki trwale w likwidacji funkcjonuje według zapisów jednostronnych - bez korespondencji z innymi kontami.

Ewidencja analityczna do tego konta prowadzona jest osobno dla każdego środka trwałego.

 

 

Zespół 1- środki pieniężne i rachunki bankowe

 

100 – kasa

 

 

Konto 100 - kasa służy do ewidencji stanu oraz przychodów gotówki w kasie . Po stronie Wn ujmuje się na tym koncie przychody po stronie Ma rozchody gotówki z kasy.

Konto 100 wykazuje w ciągu obrotowego i na dzień bilansowy saldo Wn, które oznacza wartość stanu gotówki lub bonów pieniężnych w kasie.

 

131- bieżący rachunek bankowy

 

Konto 131- bieżący rachunek bankowy służy do ewidencji bieżących środków pieniężnych jednostki w bankach. Po stronie Wn ewidencjonuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek , a po stronie Ma wypłaty z rachunku.

Konto 131 wykazuje w ciągu obrotowego i na dzień bilansowy saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym lub saldo Ma oznaczające stan zadłużenia na rachunku bankowym.

 

134 – Kredyty bankowe

 

Konto 134- służy do ewidencji kredytów uzyskanych zarówno w walucie polskiej jak i w walutach obcych. Warunki wykorzystania kredytu ustala każdorazowo umowa zawarta pomiędzy jednostka a bankiem . Ewidencja analityczna do konta 134 pozwala na wyodrębnienie poszczególnych kredytów . Konto wykazuje w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Ma, które wyraża stan zadłużenia wobec banku z tytułu kredytów bankowych.

 

135 – inne rachunki bankowe- rachunek Unijny

 

Konto 135 - bieżący rachunek bankowy Unijny służy do ewidencji środków pieniężnych z Unii przeznaczonych na wykonanie projektu. Po stronie Wn ewidencjonuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek , a po stronie Ma wypłaty z rachunku.

Konto 131 wykazuje w ciągu obrotowego i na dzień bilansowy saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym lub saldo Ma oznaczające stan zadłużenia na rachunku bankowym.

 

138 – inne rachunki bankowe – lokaty

139 – inne rachunki bankowe – lokaty

 

Konto 138 i 139 służy do ewidencji księgowej lokowanych środków pieniężnych w celu uzyskania określonych odsetek.

 

 

 

Zespół 2 – rozrachunki i roszczenia

 

Do należności krótkoterminowych zalicza się wszystkie należności z tytułu dostaw usług oraz całość lub część należności z pozostałych tytułów nie zaliczonych do aktywów finansowych , które się stają wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się wszystkie zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz całość lub te część pozostałych zobowiązań , które się stają wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

201 – rozrachunki z dostawcami krajowymi

 

Konto 201 – rozrachunki z dostawcami służy do ewidencji bezspornych zobowiązań wobec dostawców z tytułu dostaw, robót i usług służących działalności operacyjnej. Zobowiązania te zalicza się do krótkoterminowych .

Na stronie Ma ujmuje się na ty koncie powstałe zobowiązania z ich zwiększeniami / kary, odsetki,odszkodowania/, a po stronie Wn spłaty zobowiązań i ich zmniejszenia

Nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się zobowiązania w kwocie wymagającej zapłaty.

Prowadzi się ewidencję analityczną do konta 201 według poszczególnych dostawców. Zawiera ona ustalenia przebiegu rozliczeń z każdym dostawcą oraz ustalenie stanu zobowiązań.

Konto 201 – rozrachunki z dostawcami wykazuje w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Ma , które oznacza stan zobowiązań wobec dostawców lub saldo Wn oznaczające nadpłatę.

 

202 – rozrachunki z odbiorcami krajowymi

 

Konto 202- rozrachunki z odbiorcami krajowymi służy do ewidencji wszelkich bezspornych należności z tytułu dostaw, robót i usług dotyczących odbiorców krajowych . Na koncie tym księguje się należność główną , naliczone kontrahentowi odsetki, kary, grzywny , odszkodowania i inne należności uboczne.

Po stronie Wn ujmuje się na tym koncie powstanie należności i ich zwiększenia a po stronie Ma spłaty należności i ich zmniejszenia. Na dzień bilansowy należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności.

Do konta syntetycznego prowadzi się ewidencję analityczną na kartotekach bilansowych w/g poszczególnych odbiorców.

 

 

220 – rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych

 

Konto 220- rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych służy do ewidencji podatku dochodowego od osób prawnych .

W ciągu roku obrotowego na koniec roku konto 220 wskazuje saldo Wn które oznacza należności lub saldo Ma które wykazuje stan zobowiązań.

 

221 – rozliczenie VAT naliczonego

 

Konto 221- rozliczenie VAT naliczonego używane jest w razie potrzeby i służy do ewidencji podatku VAT naliczonego w oparciu o prawidłowo wystawione faktury VAT otrzymane od dostawców , jeżeli ich zakup służy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej lub opodatkowanej lub zwolnionej . Saldo konta 221 na koniec miesiąca przenoszone jest na konto 223 – podatek VAT do rozliczenia.

Konto 221 na koniec okresu sprawozdawczego miesiąca saldo Wn wyrażające równowartość podatek VAT do odliczenia lub zwroty w następnych okresach sprawozdawczych.

 

222 – rozliczenie VAT należnego

 

 

Konto 222- rozliczenie VAT należnego służy do ewidencji podatku VAT należnego, ustalonego przy dokonaniu sprzedaży, a także od obrotów dotyczących:

• przekazania rzeczowych składników majątkowych lub zużycia towarów oraz świadczenia usług na cele reprezentacji i reklamy, jeżeli jednostka skorzystała z odliczenia VAT naliczonego,

• przekazania rzeczowych składników majątkowych oraz świadczenia usług na zewnątrz podmiotu gospodarczego bez pobrana za nie należności ,

• zamiany towarów , zamiany usług oraz zamiany towarów na usługi i usług na towary,

• zamiana towarów lub usług na długi lub inne wierzytelności

• otrzymanie zaliczek, przedpłat itp.

  Saldo konta 222 na koniec miesiąca przenoszone jest na konto 223 – podatek VAT do rozliczenia.

 

223 – podatek VAT do rozliczenia

 

Konto 223 – podatek VAT do rozliczenia służy do ewidencji przeniesienia podatku VAT.

 

224 – rozrachunki z budżetem – podatek od osób fizycznych od zleceń ze środków przeznaczonych na w finansowych z Unii

 

Konto 224 -rozrachunki z budżetem - podatek od osób fizycznych służy do ewidencji podatku dochodowego od osób fizycznych ze środków pieniężnych przeznaczonych na projekt ze środków unijnych.

W ciągu roku obrotowego na koniec roku konto 225 wskazuje saldo Wn które oznacza należności lub saldo Ma które wykazuje stan zobowiązań.

 

225 – rozrachunki z budżetem - podatek od osób fizycznych

 

Konto 225- rozrachunki z budżetem - podatek od osób fizycznych służy do ewidencji podatku dochodowego od osób fizycznych .

W ciągu roku obrotowego na koniec roku konto 225 wskazuje saldo Wn które oznacza należności lub saldo Ma które wykazuje stan zobowiązań.

 

 

226 – rozrachunki z ZUS

 

Konto 226- rozrachunki z ZUS służy do ewidencji składek na ubezpieczenie społeczne , składek na Fundusz Pracy , zasiłków rodzinnych , pielęgnacyjnych i innych dodatków rozliczanych z ZUS.

 

228 – Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych podatków i opłat lokalnych

 

Konto 228- Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych podatków i opłat lokalnych służy ewidencji podatku od nieruchomości i innych podatków i opłat lokalnych rozliczanych z urzędem miasta i gminy.

 

229 – pozostałe rozrachunki publiczno – prawne

 

Konto 229- pozostałe rozrachunki publiczno – prawne służy do ewidencji rozrachunków publiczno-prawnych innych niż rozrachunki z budżetem , do których stosuje się przepisy ustawy Ordynacja podatkowa , PFRON, dotacji otrzymanych ze Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego na sfinansowanie budowy lub zakupu środków trwałych lub innych celów o charakterze rozwojowym albo związanych z prowadzona przez jednostkę działalnością gospodarczą lub badawczo – rozwojową . Opłaty skarbowe i inne opłaty o charakterze podatkowym , rozliczanych z Urzędem Skarbowym , znaki opłaty sądowej itp.

 

231 – rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń

 

Konto 231- rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń służy do ewidencji rozrachunków z tytułu wynagrodzeń za pracę należnych w pieniądzu lub naturze , pracownikom i pracownikom wykonującym prace na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło. Na koncie tym ujmuje się również potrącenia z wynagrodzeń obowiązkowych z tytułu podatku , składek ZUS oraz potraceń co do których pracownik upoważnił zakład pracy lub wynikają z tytułu obciążeń komorniczych .

Ewidencja analityczna zapewni rozliczenie wynagrodzenia , z podziałem na poszczególne ich rodzaje i wynagrodzenia osobowe, bezosobowe i inne oraz dostarczy danych do ustalenia podstawy opodatkowania i obliczania składek na ubezpieczenie społeczne.

Ewidencja analityczna w postaci karty wynagrodzeń dla każdego pracownika ustali rodzaje i wielkości składników wynagrodzeń oraz rodzajów i kwot potrąceń.

Konto 231 wykazuje w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Ma , które oznacza stan zobowiązania wobec pracowników z tytułu wynagrodzeń lub saldo Wn w przypadku podjęcia przez pracownika zaliczki na poczet wynagrodzenia.

 

 

234 – pozostałe rozrachunki z pracownikami

 

Konto 234- pozostałe rozrachunki z pracownikami służy do ewidencji wszelkich bezspornych rozrachunków z pracownikami,emerytami i rencistami,dotyczących:

• wypłacania pracownikom zaliczek do rozliczenia oraz rozliczenie tych zaliczek,

• należności od pracowników z tytułu przypisanych im do zwrotu niedoborów ustalonych w wyniku inwentaryzacji składników majątku na podstawie spisu z natury,

• rozliczenia z tytułu świadczeń wykonanych na rzecz pracowników nie mających charakteru wynagrodzeń,

• ekwiwalentów za używanie przez pracowników własnej odzieży roboczej,narzędzi i sprzętu,

• odszkodowania powypadkowe i odprawy pośmiertne.

   

  Ewidencja analityczna do konta 234 zapewnia możliwość rozrachunków i sald z poszczególnymi pracownikami w/g określonych tytułów. W ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Wn oznacza stan należności , saldo Ma stan zobowiązań .

 

237 – roszczenia i należności od pracowników z tytułu niedoboru i szkód

 

Konto 237- roszczenia i należności od pracowników z tytułu niedoboru i szkód służy do ewidencji stwierdzonych w wyniku inwentaryzacji składników majątku na podstawie spisu z natury. Konto 237 służy do ewidencji i rozliczania niedoborów w rzeczowych i pieniężnych składnikach majątku obrotowego i środków trwałych stanowiących własność jednostki lub powierzonych jednostce składników obcych.

Ewidencja analityczna do konta 237 umożliwia ustalenie niedoborów i szkód dotyczących poszczególnych składników majątkowych własnych i powierzonych w/g osób odpowiedzialnych.

Konto 237 w ciągu roku obrotowego może wykazywać saldo Wn co oznacza stan nierozliczonych niedoborów i szkód .Na koniec roku wszystkie niedobory i szkody powinne być rozliczone.

 

238 – roszczenia i należności od pracowników z tytułu nadwyżek

 

Konto 238- roszczenia i należności od pracowników z tytułu nadwyżek służy do ewidencji i rozliczenia powstałej w ciągu roku nadwyżki w aktywach jednostki.

Ewidencja analityczna do konta 238 umożliwia wyodrębnienie nadwyżek dotyczących pieniężnych i rzeczowych aktywów jednostki według ich tytułów. W ciągu roku obrotowego saldo Ma oznacza wartość nie rozliczonych nadwyżek . Na koniec roku saldo nie powinno wystąpić.

 

 

240 – pozostałe rozrachunki

 

Konto 240- pozostałe rozrachunki służy do ewidencji wynagrodzeń za pracę należnych osobom wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia i dzieło , kontraktu itp.

Ewidencja analityczna w postaci karty wynagrodzeń dla każdego zleceniobiorcy ustali rodzaje i wielkości składników wynagrodzeń oraz rodzajów i kwot potrąceń.

Konto 240 wykazuje w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Ma , które oznacza stan zobowiązania wobec pracowników lub zleceniobiorców itp. .

 

244 – roszczenia sporne

 

Konto 244- roszczenia sporne służy do ewidencji roszczeń spornych, zarówno w stosunku do osób odpowiedzialnych za niedobory i szkody w rzeczowych i pieniężnych składnikach majątkowych jak w stosunku do innych jednostek gospodarczych z tytułu roszczeń za dostawy , roboty lub usługi dochodzone przez jednostkę w sądzie. Na koncie tym księguję się również roszczenia w stosunku do dłużników , których postawiono w stan upadłości .

Ewidencja analityczna do konta 244 zapewni podział roszczeń według poszczególnych pozwów sądowych i wniosków do masy upadłości. Saldo Wn konta 244 w ciągu roku obrotowego na dzień bilansowy oznacza stan roszczeń spornych dochodzonych na drodze sądowej.

 

249 – Inne rozrachunki

 

Konto249-Inne rozrachunki służy do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków bezspornych nie ujętych na innych kontach zespołu 2 . Na koncie tym ewidencjonuje się następujące rozrachunki :

• rozliczenie składek ubezpieczeniowych PZU

• rozliczenie składek na Izby Pielęgniarek i Położnych

• z tytułu pomyłki w wyciągach bankowych i ich sprostowania

• z tytułu rozliczeń sądowych i komorniczych

• z tytułu rozliczeń ze związkami zawodowymi

• z tytułu wadiów i kaucji

• nie objęte ewidencją na kontach zespołu 2

Ewidencja analityczna zapewnia ustalenie należności i zobowiązań w zakresie poszczególnych tytułów i kontrahentów.

Konto 249 wykazuje w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy saldo Wn , które oznacza stan należności i roszczeń lub saldo Ma oznaczający stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków.

 

 

290 – odpisy aktualizujące rozrachunki

 

Konto 290- odpisy aktualizujące rozrachunki służą do aktualizacji należności . Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego w odniesieniu do:

• należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości

• należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości , jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego,

• należności kwestionowanych przez dłużnika oraz z zapłatą których dłużnik zalega,

• należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności.

  Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji.

  W przypadku ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego wartość należności równowartość całości lub odpowiedniej części uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość należności podlega zaliczeniu odpowiednio do pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych.

 

 

 

Zespół 3 – Materiały i towary

 

 

Konto 300 - Rozliczenie Zakupu

 

Konto 300 – rozliczenie zakupu służy do ewidencji rozliczenia zakupu, który dotyczy głównie zakupu:

• materiałów i towarów

• usług obcych

• środków trwałych

• środków trwałych w budowie

 

Ewidencja księgowa na koncie 300 służy w szczególności do :

• kontroli prawidłowości i zgodności danych ujętych w fakturach dostawców i dokumentach wewnętrznych wystawionych na przyjęcie składników majątkowych

• ustalenie materiałów i towarów w drodze tj. Nie przyjętych jeszcze do magazynu, na które jednostka otrzymała faktury od dostawców

• ustalenia dostaw nie fakturowanych tj dostaw przyjętych, na które nie otrzymano faktur wystawionych przez dostawcę

• ustalenia różnic wartości dostaw wynikających ze stosowania cen ewidencyjnych innych niż ceny zakupu

• ustalenie kosztów innych niż ceny zakupu

• ujęcie i rozliczenie podatku VAT naliczonego

 

SOZOP konto 3000- Rozliczenie Zakupu prowadzi tylko w przypadku występowania na koniec miesiąca dostaw nie fakturowanych i dostaw w drodze ,, a także ich rozliczenia w następnych miesiącach.

Ewidencja analityczna konta 300 – winna zapewniać rozliczenie dostaw nie fakturowanych i towarów w drodze w/g kontrahentów.

Konto 300- Rozliczenie zakupu wykazuje w ciągu roku obrotowego na dzień bilansowy saldo WIN, które wyraża wartość dostaw w drodze lub saldo Ma wyrażające wartość dostaw nie fakturowanych.

 

Zespół 4 – koszty według rodzajów i ich rozliczenie

 

Na kontach zespołu 4 -koszty według rodzajów i ich rozliczenie ujawniane są koszty proste według rodzajów, za które uznaje się wszelkie koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym nie dające się rozłożyć na elementy składowe, niezależnie no tego czy zostaną one zaliczone do kosztów bieżącego czy przyszłych okresów sprawozdawczych.

Przez koszty i straty rozumie się – uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób ni z wycofanie środków prze udziałowców lub wierzycieli.

Ewidencją kosztów według rodzajów nie obejmuje się:

• kosztów operacji finansowych

• pozostałych kosztów operacyjnych

• kosztów prostych związanych z usuwaniem szkód losowych

• kosztów prostych obciążających inwestycję lub składniki majątku trwałego

  Podział kosztów na rodzaje jest dostosowany do specyfiki zakładu i GUS oraz uwzględniono konta analityczne w zespole 4 w kategoriach ekonomicznych i podatkowych np. przy ujęciu amortyzacji ubezpieczenia, wynagrodzenia itp.

 

W ramach zespołu 4 są prowadzone koszty rodzajowe w/g poniższego wykazu:

401 – amortyzacja

411 – zużycie materiałów

412 – zużycie materiałów ze środków Unijnych

419 – energia

426 – usługi transportowe

427 – usługi remontowe

428 – usługi sprzętowe

429 – pozostałe usługi

431 – Wynagrodzeni

432 – Wynagrodzenie ze środków Unijnych

445 – Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia

446 – Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia ze środków Unii

452 – Inne świadczenia na rzecz pracowników

460 – podatek od nieruchomości

461 – pozostałe podatki i opłaty obciążające koszty

462 – usługi bankowe

463 – podróże służbowe

467 – koszty reprezentacji nie stanowiące koszty uzyskania przychodu 0,25%

468 – koszty reprezentacji i reklamy

469 – pozostały koszty

490 – rozliczenie kosztów

 

Konta kosztów rodzajowych w ciągu roku obrotowego wykazują saldo Wn. Na koniec roku obrotowego koszty rodzajowe zespołu 4 zostają rozliczane i przeniesione na wynik finansowy.

 

401 – amortyzacja

 

Konto 401- amortyzacja - podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi aktualny plan amortyzacji określający stawki i kwoty rocznych odpisów poszczególnych środków trwałych. Amortyzację nalicza się miesięcznie , począwszy od pierwszego dnia następującego po miesiącu w którym ten środek lub wartość przyjęto do używania. Amortyzacja w zakładzie będzie naliczana w wysokości nie przekraczającej kwot ustalonych zgodnie z przepisami podatkowymi . Na koncie 401 księguje się również amortyzację jednorazową od niskowartościowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych .Do konta 401 prowadzi się analitykę : amortyzacja stanowiąca koszt uzyskania przychodu i amortyzacja nie stanowiąca koszt uzyskania przychodu.

Na koncie 401 nie księguje się:

• wartość likwidowanych i sprzedawanych środków trwałych

• odpisów z tytułu trwałej utraty przydatności środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

  Konto 401 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

   

  411 – zużycie materiałów

   

Konto 411- zużycie materiałów służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów oraz do używania przedmiotów o okresie używania dłuższym niż rok , ale o niskiej cenie jednostkowej i dlatego zgodnie z decyzją dyrektora nie zaliczamy do środków trwałych .

Do materiałów zalicza się:

• leki i materiały medyczne

• środki żywnościowe

• środki czystości

• sprzęt jednorazowy

• recepty

• pomoce naukowe , dydaktyczne i książki

• pozostałe materiały i wyposażenie

• paliwa

• materiały biurowe

  Ewidencja analityczna do konta 411 umożliwia wyodrębnienie wszystkich kosztów zużycia materiałów do analizy kosztów funkcjonowania jednostki i danych niezbędnych do sporządzania planów i sprawozdawczości . Konto 411 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

 

412 – zużycie materiałów ze środków Unijnych

 

Konto 412 - zużycie materiałów ze środków unijnych służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów oraz do używania przedmiotów o okresie używania dłuższym niż rok , ale o niskiej cenie jednostkowej i dlatego zgodnie z decyzją dyrektora nie zaliczamy do środków trwałych .

 

419 – energia

 

Konto 419- energia służy do ewidencji kosztów energii.

Konto 419 posiada analitykę energii:

• elektryczna

• cieplna

• woda

 

Ewidencja analityczna do konta 419 umożliwia wyodrębnienie wszystkich kosztów zużycia energii do analizy kosztów funkcjonowania jednostki i danych niezbędnych do sporządzania planów i sprawozdawczości . Konto 419 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

 

 

Usługi obce

 

Usługi obce służy do ewidencji robót i usług świadczonych przez inne jednostki . Zalicza się do nich:

 

1. 426 – usługi transportowe

 

Konto426-usługi transportowe

 

2. 427 – usługi remontowe

3. 428 – usługi sprzętowe

4. 429 – pozostałe usługi

    

   Do konta 429 sporządzona jest analityka obejmująca usługi:

    

• telekomunikacyjne

• medyczne

• najmu

• konserwacja i naprawy

• abonament radiowy

• pozostałe usługi

  Konta usług obcych są wyodrębniane w miarę potrzeby .

 

431 – Wynagrodzenia

 

Konto 431-Wynagrodzenia służy do ewidencji wynagrodzeń pieniężnych oraz wartości świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalentu bez względu na charakter stosunku pracy – zaliczanych zgodnie z przepisani do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom i innym osobom fizycznym.

Ewidencja analityczna konta 431 posiada podział wynagrodzeń na :

• wynagrodzenia osobowe pracowników

• umowy zleceni i umowy o dzieło

• kontrakty

Konto 431 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

432 – Wynagrodzenia ze środków Unijnych

 

Konto -432 Wynagrodzenia ze środków Unijnych służy do ewidencji wynagrodzeń pieniężnych ze środków unijnych

Konto 431 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

445 – Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia

 

Konto 445-Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia służy do ewidencji kosztów świadczeń na rzecz pracowników.

Do świadczeń zalicza się w szczególności :

• obciążające pracodawcę składki z tytułu ubezpieczeń społecznych i na fundusz pracy

Konto 445 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

446 – Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia ze środków unijnych

 

Konto 446-Ubezpieczenia społeczne i inne narzuty na wynagrodzenia mi umowy zlecenia służy do ewidencji kosztów świadczeń na rzecz pracowników ze środków unijnych

Do świadczeń zalicza się w szczególności :

• obciążające pracodawcę składki z tytułu ubezpieczeń społecznych i na fundusz pracy

Konto 445 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

452 – Inne świadczenia na rzecz pracowników

 

konto 452-Inne świadczenia na rzecz pracowników służy do ewidencji kosztów świadczeń na rzecz pracowników i wolontariuszy takich jak:

• bilety i ryczałty samochodowe

• świadczenia urlopowe

• szkolenia pracowników

• badania lekarskie pracowników

  Analityka konta prowadzona w miarę potrzeby. Konto 452 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn.

 

 

 

460 – podatek od nieruchomości

 

Konto 460- podatek od nieruchomości służy do ewidencji kosztów podatku od nieruchomości na rzecz gminy.

Konto 460 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

461 – pozostałe podatki i opłaty obciążające koszty

 

Konto 461- pozostałe podatki i opłaty obciążające koszty służy do ewidencji kosztów znaków opłaty sądowej, znaczków skarbowych i wszelkich opłat na rzecz gminy i Skarbu Państwa nie wymienionych w poprzednich kontach zespoły 4.

Konto 461 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

462 – usługi bankowe

 

Konto 462- usługi bankowe służy do ewidencji kosztów prowizji bankowej i opłaty za prowadzenie rachunku bankowego.

Konto 462 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

463 – podróże służbowe

 

Konto 463- podróże służbowe służy do ewidencji kosztów podróży służbowych.

Konto 463 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

467 – koszty reprezentacji nie stanowiące koszty uzyskania przychodu 0,25%

 

Konto 467- służy do ewidencji kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodu chyba ,że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Reklama niepubliczna .

Konto 467 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

468 – koszty reprezentacji i reklamy

 

Konto 468 służy do ewidencji kosztów reprezentacji i reklamy .

Do kosztów tych zalicza się w szczególności:

• koszty związane z przyjmowaniem i utrzymaniem delegacji lub kontrahentów krajowych i zagranicznych , jak też koszty uczestnictwa gospodarzy w przyjęciach i imprezach organizowanych na rzecz tych delegacji / koszty hoteli, przejazdu itp./

• koszty poczęstunku gości podmiotu gospodarczego , uczestników konferencji, przyjęć , posiedzeń , w tym również władz statutowych , koszty poczęstunku z tytułu świąt państwowych , branżowych, nagrody i odznaczenia,

• koszty imprez artystycznych organizowanych z tytułu uroczystości , zakup kwiatów, upominków, itp.

• Koszty udziału podmiotu gospodarczego we wszelkiego rodzaju imprezach reklamowych itp.

 

Konto 468 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

469 – pozostały koszty

 

Konto 469- pozostały koszty służy do ewidencji kosztów nie ujmowanych na kontach 401-468.

Na koncie tym księguje się w szczególności:

• ubezpieczenia majątkowe

• ubezpieczenia OC zakładu

• odprawy pośmiertne i odszkodowania powypadkowe

• prenumeraty

• studia wykonalności

  Do konta 469 prowadzona jest analityka w miarę potrzeby. Konto 468 wykazuje w ciągu roku obrotowego saldo Wn..

 

 

490 – rozliczenie kosztów

 

Konto 490- rozliczenie kosztów służy do :

• przeniesienia i rozliczenia kosztów według rodzajów

Konto 490- rozliczenie kosztów stosuje się , gdyż stosownie do ustaleń zakładowego planu kont koszty w/g rodzaju jednostki ujmowane są na kontach 401-469 i rozliczane na konta zespołu 5.

 

 

Zespół 5 – koszty według typów działalności i ich rozliczenie

 

Konta zespołu 5 według typów działalności i ich rozliczenie przeznaczone jest do ewidencji kosztów według poszczególnych typów działalności. Szczególne zasady rachunku kosztów w publicznych zakładach opieki zdrowotnej określa Rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z 22 grudnia 1998 roku w sprawie szczególnych zasad rachunku kosztów w publicznych zakładach opieki zdrowotnej.

Wszystkie koszty zespołu czwartego będą systematycznie ewidencjonowane i odnoszone do poszczególnych ośrodków kosztów takich jak:

• 501- ośrodek kosztów działalności podstawowej

• 531- ośrodek kosztów działalności pomocniczej – transport

• 550 ośrodek kosztów działalności zarządu

• 551 Koszty Zarządu środki Unijne

 

 

501 – działalność podstawowa

 

Konto 501- działalność podstawowa służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej, do której zalicza się rodzaje działalności stanowiące zasadniczy przedmiot działania zakładu jakim jest świadczenie usług zdrowotnych .

Po stronie Wn konta 501 ujmuje się koszty bezpośrednie ośrodków działalności podstawowej medycznej.

Konto 501 po rozliczeniu kosztów na dzień bilansowy nie może wykazywać salda.

 

531 – koszty działalności pomocniczej – koszty transportu

 

Konto 531-koszty transportu są to koszty działalności pomocnicze. Konto 531 służy do ewidencji kosztów transportu . Konto 531 po rozliczeniu kosztów na dzień bilansowy nie może wykazywać salda.

 

550 – koszty zarządu

 

Konto 550- koszty zarządu służy do ewidencji kosztów utrzymania zarządu, do którego zalicza się komórki organizacyjne związane z zarządzaniem jednostką jako całością.

Konto 550 po rozliczeniu kosztów na dzień bilansowy nie może wykazywać salda.

 

551 – koszty zarządu środki unijne

 

Konto 551- koszty zarządu ze środków unijnych służy do ewidencji kosztów utrzymania zarządu, do którego zalicza się komórki organizacyjne związane z zarządzaniem jednostką jako całością oraz z projektem unijnym.

Konto 551 po rozliczeniu kosztów na dzień bilansowy nie może wykazywać salda.

 

Zespół 6 - Produkty i rozliczenia międzyokresowe

 

640 – rozliczenia międzyokresowe kosztów

 

Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów / rozliczenia międzyokresowe czynne/ oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów / rozliczenia międzyokresowe bierne/.

Przedmiotem rozliczeń międzyokresowych dokonywanych w ciągu danego roku mogą być : czynsze i dzierżawy płatne z góry, opłaty roczne podatku od nieruchomości opłacone jednorazowo na początku roku, ubezpieczenia majątkowe,odpis roczny na ZFŚS itp. Okres ich rozliczeń powinien pokrywać się z okresem wynikającym z umów , polis itp.

. Do czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów w samodzielnych publicznych ZOZ zalicza się – koszty dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych , a w szczególności:

1. koszty remontów środków trwałych, wykonanych w większym zakresie, nie związane z ulepszeniem tych składni8ków aktywów trwałych

2. koszty przygotowania eksploatacji nowobudowanych zakładów poniesione przed przekazaniem do używania środków trwałych w budowie,

3. opłacone z góry za przyszłe lata czynsze z tytułu wynajmowania pomieszczeń

4. koszty trwających jeszcze prac rozwojowych, które jeżeli zakończą się powodzeniem – mają być zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych

5. obligatoryjny coroczny odpis na zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ,

6. opłacona z góry prenumerata czasopism i innych fachowych publikacji na potrzeby związane z działalnością jednostki,

7. koszty poniesione z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych za przyszłe okresy sprawozdawcze,

8. inne koszty proste i złożone poniesione w bieżącym okresie sprawozdawczym , dotyczące przyszłych okresów , których zaliczenie – ze względu na ich wielkość może powodować zniekształcenie wyniku finansowego .

 

 

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów wykazuje się w księgach rachunkowych w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczych.

W warunkach samodzielnych publicznych ZOZ do biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów zalicza się:

1. rezerwę na wynagrodzenia z tytułu nie wykorzystanych urlopów i nagród jubileuszowych, księgowana bezpośrednio w ciężar konta służącego do rozliczania wyniku albo uzupełnienia rezerwy w koszty,

2. odsetki od kredytów na sfinansowanie środków trwałych w budowie , naliczone na dzień zakończenia budowy – w przypadku braku obciążenia tymi odsetkami przez bank kredytujący.

    

Konto 640 może wykazywać dwa salda :

• saldo Wn – wyrażające koszty przyszłych okresów,

• saldo Ma- wyrażające rezerwy na wydatki przyszłych okresów

 

 

650 – Pozostałe rozliczenia międzyokresowe

 

Jako czynne rozliczenia międzyokresowe mogą być rozliczane koszty, które nie dotyczą kosztów zgromadzonych na kontach zespołu 4 np.: koszty finansowe z tytułu potrąconych z góry prowizji i odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych przez SPZOP .

 

 

 

Zespół 7 - Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem

 

Ustawa o zakładach opieki zdrowotnej nie określa wprost przychodów samodzielnych publicznych zoz, wskazuje jedynie / art.54 ust 1 / żródła uzyskania na ten cel środków finansowych . W myśl tego przepisu samodzielny publiczny ZOZ może uzyskiwać środki finansowe:

1. z odpłatnych świadczeń zdrowotnych udzielanych w szczególności na zlecenie:

• organu, który utworzył zakład,

• osób objętych ubezpieczeniem innym niż ubezpieczenie społeczne,

• instytucji ubezpieczeniowych,

• zakładów pracy organizacji społecznych i innych instytucji,

• innych zakładów opieki zdrowotnej,

• osób fizycznych nie objętych ubezpieczeniem lub za świadczenie nie przysługujące ,

2. na realizację zadań i programów zdrowotnych,

3. z wydzielonej działalności gospodarczej, jeżeli statut zakładu przewiduje prowadzenie tej działalności,

4. darowizn, zapisów, spadków oraz ofiarności publicznej, także pochodzenia zagranicznego , z zastrzeżeniem wynikającym z art. 42 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej / tzn darowizn w postaci aparatury i sprzętu medycznego o odpowiednim standardzie za zgodą podmiotu, który utworzył samodzielny publiczny zoz/.

 

 

700 – Sprzedaż usług

 

Konto 700 służy do ewidencji sprzedaży działalności podstawowej. Na koncie tym ewidencjonuje się kwoty należne za sprzedane świadczenia zdrowotne.

SPZOP może uzyskiwać środki finansowe z odpłatnych świadczeń zdrowotnych udzielanych na zlecenie:

• organu, który utworzył zakład,

• osób objętych ubezpieczeniem innym niż ubezpieczenie społeczne,

• instytucji ubezpieczeniowych,

• zakładów pracy organizacji społecznych i innych instytucji,

• innych zakładów opieki zdrowotnej,

• osób fizycznych nie objętych ubezpieczeniem lub za świadczenie nie przysługujące ,

•  

701 – pozostała sprzedaż produktów działalności podstawowej

 

Konto 701- służy do ewidencji sprzedaży działalności podstawowej dotyczącego Zakładu Opieki Leczniczej .Na koncie tym ewidencjonuje się kwoty należne za sprzedane świadczenia zdrowotne pokrywane w 70% przez pacjenta

 

709 – pozostałe przychody z własnej działalności

 

Konto 709 przeznaczone jest do ewidencji należnych kwot z tytułu sprzedaży działalności pomocniczej i zarządu . Uzyskane przychody , jeżeli jednostka podlega VAT ewidencjonuje się w podziale na tytuły przychodów i stawki VAT .

Na koncie 709 ujmuje się sprzedaż wyrobów i usług na rzecz odbiorców zewnętrznych.

 

750 – przychody finansowe

 

Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych należnych i zrealizowanych .

Po stronie Ma ujmuje się na tym koncie przychody finansowe z podziałem na :

• odsetki uzyskane

• pozostałe przychody finansowe.

 

W ramach ewidencji księgowej na koncie 750 można wyodrębnić ujęcie przychodów finansowych bardziej szczegółowo:

• przychody finansowe / odsetki i prowizje/ od operacji finansowych , w szczególności od udzielonych pożyczek , środków pieniężnych ulokowanych na rachunkach bankowych , od obligacji , od niezapłaconych w terminie należności, a także dyskonto otrzymane od weksli , czeków oraz papierów wartościowych,

• przychody ze sprzedaży papierów wartościowych,

• dodatnie różnice kursowe powstałe na dzień wygaśnięcia należności i zobowiązań ,

• przedawnione i umorzone zobowiązania dotyczące operacji finansowych

• rozwiązanie nie wykorzystanej rezerwy / części lub całości utworzonej wcześniej w ciężar kosztów finansowych.

 

Po stronie Wn konta 750 ujmuje się zmniejszenia przychodów finansowych oraz przeniesienie ich wartości na dzień bilansowy na wynik finansowy.

W ciągu roku roku obrotowego konto 750 może wykazywać wyłącznie saldo Ma wyrażające wartość uzyskanych przychodów finansowych , które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 860 - “ Wynik finansowy”.

 

751 – koszty finansowe

 

Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych.

Po stronie Wn ujmuje się na tym koncie w szczególności:

• wartość sprzedanych papierów wartościowych ,

• odsetki i opłaty dodatkowe od środków trwałych przyjętych do użytkowania na warunkach umowy leasingu kapitałowego / finansowego/,

• odsetki od kredytów i pożyczek zaciągniętych przez jednostkę , z wyjątkiem dotyczących inwestycji w okresie ich realizacji,

• dyskonto sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych,

• sprostowanie wyceny finansowej majątku trwałego oraz utworzenie rezerw z tytułu ryzyka finansowego.

 

Po stronie MA ujmuje się na koncie 751 przeniesienie kosztów finansowych na dzień bilansowy na wynik finansowy.

W ciągu roku obrotowego konto 751 wykazuje wyłącznie saldo Wn, które na dzień bilansowy przenosi się na konto 860 - “ Wynik finansowy”.

 

760 – pozostałe przychody operacyjne

 

Do wyniku finansowego zalicza się wszystkie osiągnięte , przypadające na rzecz SP ZOP przychody dotyczące danego roku obrotowego , niezależnie od terminu ich zapłaty , niewątpliwe przychody z tytułu:

• przychody ze sprzedaży środków trwałych ,wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji,

• równowartość przedawnionych zobowiązań,

• dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane na inne cele niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych albo wykonywanie prac rozwojowych,

• otrzymane nieodpłatnie / w formie darowizny / składniki majątku trwałego i obrotowego , / z wyjątkiem zwiększających fundusz założycielski /

• kary umowne należne jednostce i przez nią wyegzekwowane,

• kaucje i wadia otrzymane od innych jednostek , przypadłe na skutek nie dotrzymania przez te jednostki warunków umowy,

• równowartość rozwiązanych rezerw, utworzonych poprzednio w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych ,

• zwrot zapłaconych niesłusznie w latach poprzednich podatków , na podstawie orzeczenia sądu lub uznanego za uzasadnione odwołania w trybie administracyjnym.

 

 

761 – pozostałe koszty operacyjne

 

W księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki ujmuje się wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne dotyczące danego roku obrotowego SP ZOP, zalicza się w szczególności:

• nieplanowane odpisy amortyzacyjne w postaci nie umorzonej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub likwidowanych , a także odpisy amortyzacyjne określone w art. 32 ust. 5 ustawy, doprowadzające wartość księgowa netto środków trwałych – z powodu trwałej utraty przydatności gospodarczej – do cen ich sprzedaży netto możliwych do uzyskania,

• odpisanie inwestycji , które nie dały zamierzonego efektu gospodarczego ,

• nieodpłatne przekazanie / w formie darowizny/ składników majątku trwałego i obrotowego

• utworzenie rezerw na należności i roszczenia oraz na pewne lub prawdopodobne straty operacji gospodarczych / z wyjątkiem obciążających koszty finansowe/, zgodnie z art. 37 ust.1 pkt 1-4 i ust. 2 ustawy,

• odpisanie należności i roszczeń przedawnionych , umorzonych i nieściągalnych ,

• odpisy aktualizujące wartość zapasów rzeczowych składników majątku obrotowego , dokonanego zgodnie z art. 35 ust 1-3 ustawy,

• kary i grzywny orzeczone od jednostki w trybie administracyjnym, karnym, karnoskarbowym oraz koszty sądowe, notarialne i opłaty skarbowe nie kwalifikujące się do zaliczenia na zwiększenie wartości składników majątkowych / np. Inwestycji/- z wyjątkiem odsetek z tytułu zwłoki w spłacaniu zobowiązań , które traktuje się jako koszty finansowe,

• kaucje i wadia wpłacone na rachunek bankowy innych jednostek , lecz utracone na skutek niedotrzymania przez jednostkę warunków umowy.

Konto 761 w końcu roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 860 “ Wynik finansowy”.

 

 

770 – zyski nadzwyczajne

 

Konto 770 służy do ewidencji zysków nadzwyczajnych jako skutków finansowych zdarzeń powstających niepowtarzalnie m, poza zwykła działalnością jednostki , a w szczególności spowodowanych zdarzeniami losowymi, zaniechaniem lub zawieszeniem pewnego rodzaju działalności oraz postępowaniem układowym lub naprawczym.

 

Do zysków nadzwyczajnych zalicza się w szczególności :

• odszkodowania otrzymane za straty będące skutkiem zdarzeń losowych,

• przychody ze sprzedaży zorganizowanej części jednostki,

• obniżenie zobowiązań wobec kontrahentów , wynikające z postępowania układowego , ugodowego i naprawczego - po uprawomocnieniu się jego postanowień ,

• przychody ze sprzedaży nadających się do dalszego wykorzystania rzeczowych składników majątku / lub jego części/ objętych skutkami zdarzeń losowych,

• odzyskanie wartości związane z zaniechaniem lub zawieszeniem określonego rodzaju działalności jednostki.

 

Ewidencję szczegółową na koncie 770 prowadzi się z podziałem na rodzaje osiąganych zysków nadzwyczajnych .

 

W ciągu roku obrotowego konto 770 wykazuje saldo Ma, a na koniec roku saldo to przenosi się na konto 860 - “ Wynik finansowy”.

 

780 – straty nadzwyczajne

 

Konto 771 służy do ewidencji strat nadzwyczajnych jako skutków finansowych zdarzeń powstających niepowtarzalnie, poza zwykła działalnością jednostki.

 

Do strat nadzwyczajnych zalicza się w szczególności :

• wartość netto, składników majątku utraconego z powodu zdarzeń losowych , oraz koszty usuwania skutków tych zdarzeń,

• wartość netto, składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części jednostki, która podlega sprzedaży ,

• koszty postępowania układowego , ugodowego lub naprawczego,

• wartość netto rzeczowych składników majątku trwałego , unieruchomionych z powodu zaniechania określonego rodzaju działalności oraz koszty jego likwidacji lub sprzedaży,

• wartość sprzedanych lub złomowanych materiałów zbędnych z powodu zaniechania określonej działalności i nadających się do wykorzystania w innej działalności.

 

Ewidencję szczegółową do konta 780 prowadzi się w podziale na rodzaje strat.

W ciągu roku obrotowego konto 780 wykazuje saldo Wn, na koniec roku saldo to przenosi się na konto 860 “Wynik finansowy”.

 

 

 

Zespół 8 – Fundusze własne , fundusze specjalne rezerwy i wynik finansowy

 

Kapitały własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa i postanowień statutu.

 

 

800 – fundusz założycielski

 

Konto 800 -służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń funduszu założycielskiego – stanowiącego w SP ZOP równowartość wydzielonej zakładowi części mienia państwowego lub komunalnego .

Zasady funkcjonowania funduszu założycielskiego w samodzielnych zakładach opieki zdrowotnej określa ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 roku o zakładach opieki zdrowotnej.

 

Na koncie tym zapisuje się w szczególności :

 

po stronie Wn

 

1. nieodpłatne przekazanie składników majątkowych wynikających z decyzji organu założycielskiego powyżej w zakresie :

• wartości początkowej majątku trwałego powyżej 3500 zł

• składników majątku obrotowego

 

po stronie Ma

 

1. nieodpłatne przejęcie składników majątkowych wynikających z decyzji organu założycielskiego w zakresie:

• wartości początkowej środków trwałych powyżej 3500 zł

• składników majątku obrotowego

  2. otrzymane z budżetu państwa dotacje na inwestycje i zakup wysoko specjalistycznego sprzętu i aparatury,

3. dotacje z budżetów gmin na cele rozwojowe zakładu

4. Otrzymane dary z budżetu gmin mające charakter majątku trwałego lub przeznaczone na cele rozwojowe

5. Dotychczasowe umorzenie środków trwałych nieodpłatnie przekazanych na podstawie decyzji organu założycielskiego

6. inne zwiększenia.

 

 

801 – fundusz zakładu

 

Konto 801 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń funduszu zakładu.

Zasady funkcjonowania funduszu zakładu w samodzielnych zakładach opieki zdrowotnej określa ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 roku o zakładach opieki zdrowotnej.

Fundusz zakładu stanowi wartość majątku zakładu po odliczeniu funduszu założycielskiego.

 

Na koncie tym zapisuje się :

 

po stronie Wn

 

• wykorzystanie funduszu zakładu na pokrycie straty bilansowej

  po stronie Ma

• przeznaczenie nadwyżki bilansowej na zwiększenie funduszu zakładu.

 

 

803 – fundusz rezerwowy z aktualizacji wyceny środków trwałych

 

Konto 803 przeznaczone jest do ewidencji skutków wyceny środków trwałych oraz ich umorzeń.

 

Na koncie tym zapisuje się :

 

1. przeniesienie ujemnej różnicy z aktualizacji wyceny wartości początkowej środków trwałych,

2. przeniesienie dodatniej różnicy aktualizacji wyceny dotychczasowego umorzenia środków trwałych

3. Przeniesienie różnicy wartości netto z aktualizacji wyceny środków trwałych w momencie ich sprzedaży i likwidacji lub nieodpłatnego przekazania / objętych aktualizacją wyceny / na fundusz zakładu.

 

po stronie Ma

 

1. przeniesienie dodatniej różnicy z aktualizacji wyceny wartości początkowej środków trwałych,

2. przeniesienie ujemnej różnicy z aktualizacji wyceny dotychczasowego umorzenia środków trwałych

 

Ewidencja analityczna do konta 803 zapewnia ustalenie stanu funduszu rezerwowego z aktualizacji wyceny oraz jego zwiększeń i zmniejszeń.

 

Konto 803 wykazuje najczęściej saldo Ma, które oznacza wartość funduszu rezerwowego z aktualizacji wyceny środków trwałych.

 

820 – rozliczenie wyniku finansowego

 

Konto 820 służy do ewidencji księgowej rozliczenia wyniku finansowego netto za poprzedni rok obrotowy lub lata poprzednie.

Na koncie 820 ujmuje się, na dzień sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy , wynik finansowy netto SP ZOP / zysk lub stratę netto/ przenosząc go z konta 860 “ Wynik finansowy”, gdzie został ustalony.

 

Ponadto na koncie tym ujmuje się:

• po stronie Wn, w korespondencji z innymi kontami , podział zysku bilansowego

• po stronie Ma, w korespondencji z innymi kontami , pokrycie straty bilansowej netto.

 

W przypadku nie dokonania podziału zysku lub pokrycia straty za poprzedni rok obrotowy lub lata poprzednie – wynik finansowy netto pozostaje do rozliczenia na tym koncie.

 

Na koncie tym zapisuje się w szczególności:

 

po stronie Wn

 

1. Przeniesienie straty bilansowej netto za poprzedni rok obrotowy do rozliczenia

2. Przeksięgowanie zysku bilansowego netto za poprzedni rok obrotowy np. Na następujące cele:

• podwyższenie funduszu zakładowego

• nagrody i premie dla zarządu i pracowników

• nagrody dla innych osób

 

po stronie Ma:

 

• przeniesienie zysku bilansowego netto a poprzedni rok obrotowy do rozliczenia

• ujęcie pokrycia straty bilansowej netto za poprzedni rok obrotowy z funduszu zakładowego

 

Konto 820 może wykazywać saldo:

• Wn, które oznacza nie pokrytą stratę bilansową netto za poprzedni rok obrotowy,

• Ma , które oznacza nie podzielony zysk za poprzedni rok obrotowy.

 

 

845 – przychody przyszłych okresów

 

Konto 845 służy do ewidencji księgowej przychodów przyszłych okresów, do których zgodnie z postanowieniami ustawy o rachunkowości zalicza się:

• otrzymane od kontrahentów zapłaty przyszłych świadczeń

• kwoty podwyższające należności i roszczenia , na które utworzono uprzednio rezerwy do czasu ich otrzymania lub odpisania

• nadwyżki dodatnich różnic kursowych od ujemnych przy wycenie na moment bilansowy aktywów i pasywów

• dotacje, subwencje i dopłaty do inwestycji i prac rozwojowych nie zwiększających funduszu założycielskiego

 

Przychody przyszłych okresów wykazuje się w sposób wyodrębniony w pasywach bilansu w celu zapewnienia porównywalności w poszczególnych okresach sprawozdawczych / miesiącach/ poniesionych kosztów i uzyskanych przychodów.

 

Ewidencja analityczna do konta 845 zapewnia wyodrębnienie poszczególnych tytułów przychodów przyszłych okresów w sposób zapewniający prawidłowe ich zaliczenie do odpowiednich okresów sprawozdawczych.

Saldo Ma konta 845 wyraża wartość przyszłych okresów ustalonych i zarachowanych lecz jeszcze nie rozliczonych do końca roku obrotowego.

 

860 – wynik finansowy

 

Konto 860 przeznaczone jest do ewidencji ustalenia wyniku finansowego netto . W związku z koniecznością ustalenia wyniku finansowego na koncie roku obrotowego lub na inny moment bilansowy dokonuje się odpowiednich księgowań na koncie 860.

Na wynik finansowy netto składają się:

1. wynik działalności operacyjnej , w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych

2. wynik operacji finansowych

3. wynik operacji nadzwyczajnych

4. obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, jeżeli zakład jest podatnikiem

 

Saldo konta 860 podlega w księgach roku następnego przeniesieniu na konto 820 – rozliczenie wyniku finansowego pod data zatwierdzenia sprawozdania finansowego prze organ założycielski.

Rozliczenie wyniku finansowego następuje pod datą ostatniego dnia roku następnego.

Saldo Wn oznacza stratę bilansową, a saldo Ma zysk bilansowy netto.

 

870 – podatek dochodowy od osób prawnych

 

Konto 870 służy do ewidencji miesięcznych zaliczek oraz rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych oraz do ujęcia na koniec roku obrotowego przejściowej / dodatniej lub ujemnej/ różnicy podatku dochodowego od osób prawnych.

Po stronie Wn na koncie 870 ujmuje się obciążenia jednostki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych oraz tworzenie bądź zwiększenie rezerwy na dodatnią różnicę podatku dochodowego.

Po stronie Ma na koncie 870 ujmuje się natomiast przeniesienie na koniec roku obrotowego salda konta na wynik finansowy i ewentualne ujęcie ujemnej różnicy podatku dochodowego.

Ewidencja analityczna prowadzona do konta 870 wyodrębnia podatek dochodowy od osób prawnych według poszczególnych deklaracji podatkowych oraz ujemnej różnicy podatku dochodowego.

Saldo Wn konta 870 oznacza w ciągu roku wysokość naliczonego podatku dochodowego i podlega przeniesieniu pod datą ostatniego dnia roku obrotowego na konto 860 – wynik finansowy.

 

 

 

§ 2

 

Zarządzenie wchodzi w życie z mocą od 1 stycznia 2009 roku

 

 

Dyrektor